Как следует выплачивать вознаграждение в рамках договора поручительства по договору купли-продажи недвижимости?
Как следует выплачивать вознаграждение в рамках договора поручительства по договору купли-продажи недвижимости?
Был заключен кредитный договор с банком на приобретение недвижимости. По данному договору также был заключен договор поручительства с Фондом поддержки малого и среднего предпринимательства и выплачено вознаграждение. Сумма вознаграждения была представлена в казначейство после того, как объект недвижимости был подан на государственную регистрацию. Иными словами, она была уплачена с задержкой.
Как отразить эту сумму в бухгалтерском и налоговом учете?
Бухгалтерский учет
Приобретенный объект недвижимого имущества (здание, сооружение, установка и т. д.) принимается к учету в качестве элемента основных средств, при этом первоначальной стоимостью признается сумма капитальных вложений, осуществленных до принятия к учету основного средства. Иными словами, если данный объект был приобретен не с целью перепродажи, то это сумма фактических расходов организации на его приобретение (период 12 SDLP 6/2020, период 9 RLP 26/2020).
Объекты недвижимого имущества, имеющие признаки основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету на дату приведения объекта в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (статья 4 ПУР 6/2020, статья 18/ 2020 ПУР 26/).
При принятии к бухгалтерскому учету основных средств учет ведется на счете 01 «Основные средства» (03 «Доходы от инвестиций») и по кредиту счета 08 «Вложения в нециклические активы». Первоначальная стоимость.
Если гарант гарантирует обязательство по оплате продавцу основного средства, то сумма вознаграждения гаранта включается в первоначальную стоимость основного средства (период 12 из 6/2020 «Основные средства»).
Если гарантия выдана в обеспечение обязательства по займу или кредиту, то вознаграждение гаранта должно быть включено в состав прочих расходов как дополнительный выход по займу (кредиту) (пп.)
В данном случае это свидетельствует о том, что договор поручительства был заключен как часть кредитного договора. Следовательно, гарантия была выдана в качестве обеспечения кредитного обязательства.
Данные расходы признаются либо единовременно на дату вступления в силу договора поручительства, либо равномерно распределяются в течение всего срока действия договора займа (кредита) (ПБУ 15/2008, ПАР. 16, 18, 19 ПБУ 15/2008, ПАР. 16, 18, 19 /99 «Организационные расходы»). Выбранный вариант учета должен быть определен в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Данные основных бухгалтерских документов формируются по дате наступления события хозяйственной жизни, а не по КНД 2015г. («в течение следующего отчетного периода»). Эта дата обязательно должна относиться к первичному документу в случае, если есть разница между датой составления и датой исполнения («Б» п. 2 ст. 27/2021 ПБУ 27/2021 Минфин России объявил в 10.06.2021. Нет.
В связи с этим доказано, что при наступлении события финансовой жизни и создании или задержке ключевого учетного документа реквизиты полученного ключевого учетного документа не соответствуют реквизитам, отраженным в регистрах бухгалтерского учета. Это необходимо для того, чтобы обеспечить правильную сверку бухгалтерских файлов.
Поэтому, по нашему мнению, стоимость вознаграждения поручителя за ведение судебного процесса по конкретным делам должна отражаться в бухгалтерском учете с даты вступления в силу договора поручительства в составе оплаченных счетов. Данное вознаграждение не нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. Время регистрации момента перехода права собственности и представления документа в бухгалтерию не имеет значения для размера вознаграждения, отражаемого в бухгалтерском учете.
Налоговый учет
В главе 25 Налогового кодекса РФ такие расходы не перечислены в качестве вознаграждения за выдачу гарантии. В то же время перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также немоторизованных расходов, является открытым. Таким образом, учреждения могут учесть расходы на выплату вознаграждения Фонду поддержки МСП в соответствии со статьей 265(1)(1) Налогового кодекса РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были понесены, исходя из условий сделки. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или косвенно, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Как разъяснил Минфин России, расходы в виде оплаты за предоставление гарантий должны нести равную ответственность в течение периода, в котором они приобретены (письмо 03-03-06/1 /365 от 27. 07. 2012).
Таким образом, стоимость вознаграждения гаранта в рассматриваемом случае может быть рассчитана в составе прочих или внереализационных расходов и признана линейным способом в течение срока действия гарантии.
Ответы составлены экспертами «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация реалистична до 29. 05. 2023 года.